银行业的坏账处理坏账损失的确认

2019年12月16日日照民间借贷纠纷律师 http://www.jnmjjdls.cn/

　袁玉强，日照民间借贷纠纷律师,现执业于山东阳尔律师事务所，法律功底扎实，执业经验丰富，秉承着“专心、专注、专业”的理念，承办每一项法律事务、每一个案件。所办理的案件获得当事人的高度肯定。在工作中一直坚持恪守诚信、维护正义的信念，全心全意为客户提供优质高效的法律服务。

银行业的坏账处理

《中国行业发展报告》显示：我国银行业坏账处理有较大进展本报讯由国家信息中心和中国证券报共同完成的《中国行业发展报告》显示，我国银行的坏帐处理有了较大的进展，

　　我国银行的坏账一直都是大家高度关注的问题，因为银行的坏账关系到我国的金融和经济。银行的坏帐处理有了较大的进展，尤其是商业银行不良贷款率在稳步下降，银行贷款风险分类结构出现良性变化，不良贷款余额和不良贷款率出现双下降趋势，原有不良资产处置也有了一定改善。同时，也存在着一些问题有待解决。

　　报告显示，由于新增贷款急剧扩大，至少从统计数字上看，我国商业银行的贷款质量有所提高。据银监会统计，今年上半年，我国银行业主要金融机构贷款五级分类数据显示，在贷款快速增加的情况下，贷款质量相应提高。报告认为，正常贷款比重提高主要是正常类贷款比重提高所致。正常类贷款余额为8.88万亿，比年初增加1.72万亿元，占全部贷款的比例为68.59%，比年初上升5.74个百分点;关注类贷款1.53万亿元，比年初减少690亿元，占全部贷款的比例为1.80%，比年初下降2.23个百分点。

　　报告还显示，从2000年起，国有独资商业银行的信贷质量有了较大的改善和提升，不良贷款余额和不良贷款率出现下降趋势，至6月末，主要金融机构不良贷款合计为2.54亿元，比年初减少9.34亿元，占全部贷款的比例为19.60%，比年初下降3.51个百分点。但报告指出，从宏观层面看，不良贷款率的降低，是在贷款总量增加较多的情况下实现的，带有;稀释;的成分。事实上，一些金融机构损失类贷款还有所增加，而贷款损失准备金的提取严重不足。从微观层面看，国有商业银行存在人为制造数据的可能。2001年初，监管当局要求四大国有商业银行每年必须把不良贷款率减少2个百分点，并在2005年之前将其不良资产率降到15%以下。作为一项硬性指标，此举可以为银行防范风险提供一些激励，但国有商业银行也可能采取扭曲的方式来完成这一指标。

　　在处置原有不良资产方面，四家金融资产管理公司积极运用多种手段处置原有不良资产，中央银行曾用;成效显著;来形容资产管理公司的业绩。但报告透露，即使不考虑数据虚实的问题，仅从不良资产处理的规律来看，前景也不容乐观。报告认为，不良资产的处置速度和回收率会沿着抛物线轨迹运行，前期呈上升态势，到后期必然会下降。据此推算，四大资产管理公司要处置完剩余的不良资产，可能还需要十年。为此，银监会已要求金融资产管理公司加大对不良资产的处置力度，并将对加快资产处置给予必要的政策支持.。

坏账损失的确认

随着社会主义市场经济的发展，市场竞争日益激烈，企业为了扩大产品在市场上的占有丰，除了采用优惠价格推销产品外，大量运用商业信用的发展，企业垫支在应收账款上的资金

　　坏账损失是企业确定不能收回的各种应收款项，企业坏账损失根据《财政部关于建立健全企业应收款项管理制度的通知的规定确认。坏账损失及其核算是应收账款核算的一个重要方面。对于企业坏账的处理问题，整理了相关内容。

　　对坏账损失的确认

　　关于坏账损失的确认，1993年颁布的新会计制度中，对企业应收账款规定：因债务人破产或者破产清偿后仍然不能收回的应收账款或因债务人逾期未履行偿债义务律过三年仍强不能收回的;应收账款;便确认为;坏账损失;。这一规定无疑是正确的，是以客观存在为前提的。但在实际工作中，情况往往很复杂，对坏账的确认还不能单纯以上述两条为标准，还要依据事物发展的客观规律并通过一定程序进行推理分析坏账是否存在，以避免虚假现象产生，从而减少损失。笔者认为，坏作损失除按规定的一般原则确认外，还应对;坏胀损失;形成的原因进行具体分析，根据成因不同应区别对待，并依据客观因素按程序来认定。在认定坏账损失时注意以下几点：

　　1.因企业、个体经营者破产所发生的不能收回的账款，需有债务人所在地人民法院认定或公证机关的司法支书加以证明。个体经营者死亡的又有偿债义务的，应有人民法院以其遗产的司法处理意见或公证文书。对其遗产分割时，应优先偿还债务，剩余部分可分割;其遗产不足偿债时，其死亡人的遗产继承者应依法承担偿债义务。继承人无故不履行偿债义务的应通过诉讼程序解决，不应受超过三年的时间所限制，也不应轻易确定为;坏账损失;。

　　2.对超过三年而未能收回的账款需有向债务人追索的记录、人民法院的裁决书作证明。因自然灾害或非常事件造成的不能收回的账款，要有事发当地行政机关的证明或公证文书才能确认为坏账损失。

　　3.两人合伙经营超过三年的债务，合伙人都有偿还债务的义务，不应以非主要人员为由而不承担偿债义务，经司法协调处证明确不能收回的账款，才能认定为;坏账;。

　　相关知识：

　　坏账准备金的计提

　　新的会计制度规定备抵法计提坏账损失的方法有三种：销货百分比法;应收账款账龄分析法;应收账款余额分析法。目前，我国只规定企业采用应收赃款余担分析法计提坏账准备金。应收账获余额分析法是依据坏账损失在应收回款余额中所占百分比的历史经验并结合当期实际情况来确定坏账损失的比率，其计算方法是用比率乘以应收账跃的余额计算坏账准备金的估计数。这种方法比较简单，但它与以前年度的应收账款是相联系的，从现实的经济发展状况看，该方法存在着一定的局限性。

　　1.我们目前只限于采用一种方法计提坏账准备金不利与西方会计制度相衔接。我国经济体制改革的目标是建立社会主义市场经济体制，在进行经济体制改革过程中，特别是加入;关贸总协定;之后，我国的财务会计制度改革必将与西方会计制度相衔接，而我国只规定企业采用应收账款余额分析法计提坏账准备金，与西方采用账龄分析法计提坏账准备金存在一定差异。这两种方法在同一类企业中计算结果是不同的，是不利于我国与西方财会制度相衔接的。

　　2.应收账款余额分析法，并不十分符合会计的配比原则。由于应收账款余额既有本期的，也有上期的，在时间上存在差异，并没有考虑企业应收账款的时间长与短，因而计算结果尚不够精确。而账龄分析法是按照应收账改的时间长短划分阶段计算坏账准备金的，既考虑到应收账款拖欠时间长短，同时也考虑到应收账款余额的结构，因此计提坏账准备金更为精确、合理。因此，我国对企业计提坏账准备金可允许采用账龄分析法，也可根据不同企业采用不同的方法。